2. Besonderer Teil

Boruttau, 19.A., 2018, § 1 GrEStG, Rn. 259.

Boruttau, 19.A., 2018, § 1 GrEStG, Rn. 273.

Tipke/Lang: Steuerrecht, 23. A., 2018, § 18, Rn. 26; a. A.; Boruttau, 19.A., 2018, § 1 GrEStG, Rn. 545.

Boruttau, 19.A., 2018, § 1 GrEStG, Rn. 133.

Gleichlautender Erlass der Länder v. 19.09.2018, BStBl. I 2018, S. 4501, Nr. 1.3.1.

BFH v. 26.04.2006, DStRE 2006, S. 865.

Finanzministerium Baden-Württemberg v. 22.06.2004, DStR 2004, S. 1432; Boruttau 19. A., 2018, § 9 GrEStG, Rn. 184.

Weitere Einzelheiten zur Bewertung von Grundbesitz für die Erbschaftsteuer im Allgemeinen Teil, Abschn. 1.​6.​3.

BFH v. 07.12.1994, BStBl. II 1995, S. 268.

BFH v. 05.03.1997, DStRE 1998, S. 285.

Boruttau 19. A., 2018, § 8 GrEStG, Rn. 161 ff.; Boruttau, 19. A., 2018, § 9 GrEStG, Rn. 150 ff.

BFH v. 23.11.1994, BStBl. II 1995, S. 331.

BFH v. 15.03.2000, LSK 2001, 070453.

BFH v. 19.06.2013, BStBl. 2013, S. 965.

BFH v. 03.03.2015, BStBl. II 2015, S. 660; BFH v. 06.07.2016, BFH/NV 2016, S. 1584; BFH v. 06.07.2016, BStBl. II 2016, S. 895.

OFD Niedersachsen v. 10.01.2017.

BFH vom 08.03.2017, BStBl. II, 2017, S. 1005, Rz. 30 m.w.N.

Gleich lautende Erlasse zum Gegenstand des einheitlichen Vertragswerks (Einheitliches Vertragswerk/Einheitlicher Erwerbsgegenstand), Oberste Finanzbehörden der Länder vom 20.09.2017, BStBl. I 2017, S. 452; Die Klammerzusätze des Prüfungsschema beziehen sich auf das vorgenannte Schreiben.

Boruttau/Viskorf, 19. A., 2018, a. a. O. § 14 GrEStG Rn. 45 f.

Definiert in § 2 UStG.

Z. B. BFH v. 01.04.2004, BStBl. II 2004, S. 802; BFH v. 07.07.2005, BStBl. II 2005, S. 849.

OFD Karlsruhe v. 28.04.2000, UR 2000, S. 348.

BFH v. 30.04.2009, DStRE 2009, S. 1151.

BFH v. 18.09.2008, DStRE 2009, S. 102.

BFH v. 04.09.2008, LSK 2009, 110269.

Abschn. 9.1 Abs. 3 UStAE.

BMF v. 23.10.2013, BStBl. 2013, S. 1304.

OFD Frankfurt v. 17.12.2013, BStBl. I 2013, S. 1304.

Beermann/Gosch/Jatzke, AO, § 75, Rn. 15.

Abschn. 4.9.1 Abs. 1 UStAE.

OFD Chemnitz v. 03.02.1999, DB 1999, S. 563; OFD Frankfurt am Main v. 24.03.2014 DStR 2014, S. 1722.

EuGH v. 27.11.2008, DStR 2009, S. 223.

Finanzministerium Baden-Württemberg v. 22.06.2004, DStR 2004, S. 1432.

Abschn. 10.1 Abs. 7 UStAE.

Vgl. Kurzformel bei Gottwald/Behrens, GrESt, 5. A., 2015, S. 9, Rn. 21. Nettokaufpreis = 100 „19 % USt aus 100, 3,5 % GrESt aus 100“.

BFH v. 15.12.2011, BFH/NV 2012, S. 808–810.

§ 15 Abs. 1b UStG, bei einer Zuordnung der gesamten Immobilie zum Betriebsvermögen konnte der Unternehmer bis zur Einführung des § 15 Abs. 1b UStG mit Wirkung zum 1. Januar 2011 die gesamte auf den Erwerb entfallende Umsatzsteuer als Vorsteuer abziehen. Der private Nutzungsanteil musste (jährlich) als unentgeltliche Wertabgabe i. S. d. § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG versteuert werden. Der Steuerpflichtige hatte hierdurch die Möglichkeit der Inanspruchnahme eines zinslosen, staatlichen Darlehens (Seeling-Modell).

Weitere Einzelheiten zu Anschaffungskosten im Allgemeinen Teil, Abschn. 1.​6.​1.​1.

Schmidt/Kulosa, 38. A., 2019, § 6 EStG, Rz. 151.

Blümich/Glenk, 144. A., 2018, § 23 EStG, Rn. 182.

BFH v. 06.07.1989, BStBl. II 1990, S. 126; BFH v. 01.08.1990, BStBl. II 1990, S. 1034; Blümich/Ehmcke, a. a. O., § 6 EStG, Rn. 1385, 1392.

Blümich/Ehmcke, a. a. O., § 6 EStG, Rn. 158.

Z. B. BFH v. 20.12.1990; BFH/NV 1991, S. 383. Im Fall der teilentgeltlichen Übertragung eines Wirtschaftsguts aus einem Einzelbetreib eines Mitunternehmers in das Gesamthandvermögens einer Mitunternehmerschaft (§ 6 Abs. 5 Nr. 1 EStG) wendet die Finanzverwaltung bei der Prüfung, ob der Vorgang als teilentgeltlich einzustufen ist, die sog. strenge Trennungstheorie an, d. h. der Vorgang wird in einen entgeltlichen und einen unentgeltlichen Teil entsprechend dem Verhältnis der Gegenleistung (z. B. Zahlung oder Schuldübernahme) zum Verkehrswert des Grundstücks aufgeteilt. Der IV Senat des BFH sieht für die Anwendung der strengen Trennungstheorie keine Rechtsgrundlage (BFH v. 19.09.2012, DStR 2012, S. 2051). Nach seiner Auffassung liegt ein entgeltlicher Vorgang nur insoweit vor, wie die Gegenleistung den Buchwert des übertragenen Wirtschaftsguts übersteigt. Da innerhalb des BFH unterschiedliche Auffassungen hierzu bestehen hat der X. Senat des BFH mit Beschluss vom 27.10.2015 (DStR 2015, S. 2834) den Große Senat des BFH aufgrund divergierender Auffassungen des IV. und X. Senats des BFH angerufen. Allerdings hat sich das dem Vorlagebeschluss zugrunde liegende Revisionsverfahren beim X. Senat erledigt, in dem die Finanzverwaltung dem Begehren der Kläger dadurch abgeholfen hat, dass es unter Anwendung der modifizierten Trennungstheorie durch Änderungsbescheid von der Besteuerung der anteiligen stillen Reserven abgesehen hat. Daraufhin hat der Große Senat das Verfahren eingestellt (Beschluss vom 30.10.2018, BStBl. II 2019, S. 70). Damit bleibt die entscheidende Rechtsfrage zwischen BFH und Finanzverwaltung weiterhin streitig.

R 15.7 Abs. 1 EStR 2012; BFH v. 03.07.1995, BStBl. II 1995, S. 617.

Vgl. § 14 AO.

Frotscher/Geurts, § 15 EStG, Rn. 81 f.

BFH v. 24.01.1996, BStBl. II 1996, S. 303; BFH v. 29.10.1998, BStBl. II 1999, S. 448.

R 15.7 Abs. 1 EStR 2012; BFH v. 01.10.1986, BStBl. II 1987, S. 113.

BFH v. 21.12.1976, BStBl. II 1977, S. 244.

BFH v. 11.07.1968, BStBl. II 1968, S. 775.

BFH v. 21.12.1976, a. a. O., S. 244.

BFH v. 30.07.1985, BStBl. II 1986, S. 359; BFH v. 21.08.1990, BStBl. II 1991, S. 126.

BFH v. 21.08.1990, a. a. O.

BFH v. 24.10.2017, DStR 2018, S. 403; FinBeh Hamburg, Fachinformation v. 30.01.2018, DStR 2018 S. 1821.

R 15.7 Abs. 2 EStR 2012.

Blümich/Bode, § 15 EStG; Rn. 590–591.

H 15.7 Abs. 4 Allgemeines EStH 2014.

H 15.7 Abs. 5 Beginn der sachlichen Verflechtung EStH 2014.

H 15.7 Abs. 6 Allgemeines EStH 2014.

Auch als mitunternehmerische Betriebsaufspaltung oder kapitalistische Betriebsaufspaltung bezeichnet. Allerdings kann nach der Rechtsprechung des BFH (vgl. z. B. BFH v. 01.08.1979, BStBl. II, S. 77; BFH/NV 1998, S. 1258) eine kapitalistische Betriebsaufspaltung nur dann vorliegen, wenn die Anteile der Betriebskapitalgesellschaft von der Besitzkapitalgesellschaft unmittelbar oder mittelbar selbst gehalten werden.

H 15.7 Abs. 6 Allgemeines EStH 2014.

BFH v. 08.11.1971, BStBl. II 1972, S. 63.

H 15.7 Abs. 6 Beherrschungsidentität EStH 2014.

OFD Frankfurt v. 02.02.2011, BeckVerw 250799.; Blümich/Bode, § 15 EStG, Rn. 601 ff.

H 15.7 Abs. 6 Beherrschungsidentität EStH 2014.

H 15.7 Abs. 7 Allgemeines EStH 2014.

BFH v. 30.07.1985, BStBl. II 1986, S. 359; BFH v. 09.09.1986, BStBl. II 1987, S. 28.

H 15.7 Abs. 5 Wesentliche Betriebsgrundlage EStH 2014.

BFH v. 23.05.2000, BStBl. II 2000, S. 621.

Sofern der Gebäudeteil die im § 8 EStDV genannten Grenzen unterschreitet, sollte m. E. eine wesentliche Betriebsgrundlage verneint werden.

BFH v. 28.03.2000, DStR 2000, S. 1426.

BFH v. 18.08.2009, BFH/NV 2010, S. 208; BFH-Urteil v. 02.12.2005, VI R 63/03, BStBl. II 2006, S. 329; Schmidt/Wacker, 38. A., 2019, § 15, Rz. 808 f.

BFH v. 22.04.2010, BStBl. II 2011, S. 597.

BFH v. 01.12.2010, BStBl. II 2011; S. 600; dem folgend BMF v. 05.07.2011, BStBl. I 2011, S. 703 i. V. m. Abschn. 2.8 Abs. 5 UStAE.

FG Nürnberg v. 24.06.2003, EFG 2005, S. 888.

H 15.7 Abs. 1 Betriebsaufspaltung/Gewerblicher Grundstückshandel EStH 2014.

FG Nürnberg v. 24.06.2003, EFG 2005, S. 888.

Freibetrag i. S. d. § 8 Nr. 1 GewStG i. H. v. 100.000 € ist zu berücksichtigen.

R 9.2 Abs. 2 GewStR 2009.

Die Eigenheimzulage ist im Jahr 2013 ausgelaufen.

BGBl. 2008, S. 1509; neu gef. mWv 2014 durch das Gesetz v. 24.06.2013, BStBl. I, S. 1667.

BMF v. 09.11.2016, BStBl. I 2016, S. 1213, Rn. 21.

BMF v. 09.11.2016, BStBl. I 2016, S. 1213, Anlage 1.

BFH v. 13.07.2011, BStBl. II 2012, S. 232.

BMF v. 09.11.2016, BStBI. I 2016, S. 1213, Anlage 1.

BMF v. 09.11.2016, BStBI. I 2016, S. 1213 Rn. 5.

BMF v. 09.11.2016, BStBI. I 2016, S. 1213, Rn. 40.

BFH v. 20.03.2014, DB 2014, S. 1348; a. A. BMF v. 10.01.2014, BStBl. I 2014, S. 75, Rn. 9.

BMF v. 09.11.2016, BStBl. I 2016, S. 1213, Rn. 23.

§ 33 Abs. 1 EStG.

Gesamtbetrag der Einkünfte.

BFH v. 06.05.1994; BStBl. II 1995, S. 104.

BFH v. 09.08.2001, BStBl. II 2002, S. 240.

BFH v. 29.03.2012, BStBl. II 2012, S. 572.

BFH v. 29.03.2012, BStBl. II 2012, S. 574.

BFH v. 09.08.2001, BStBl. II 2002, S. 240; H 33.1–33.4 Gesundheitsgefährdung EStH 2014.

BFH v. 23.05.2002, BStBl. II 2012, S. 570.; H 33.1–33.4 Gesundheitsgefährdung EStH 2014.

BFH v. 20.12.2007, BFH/NV 2008, 937.

BFH v. 29.03.2012, BStBl. II 2012, S. 574; H 33.1–33.4 Sanierung eines selbstgenutzten Gebäudes EStH 2014.

Anhang 19 LStH 2014.

FG Münster v. 18.03.2015, EFG 2015, S. 1073.

BMF v. 06.10.2017, BStBI. I 2017, S. 1320 Rn. 9 ff.

BFH v. 07.08.2003, BStBl. II 2004, 78.

BFH v. 26.02.2014, BStBl. II 2014, S. 570.

BFH v. 26.02.2014, BStBl. II 2014, S. 568.

BFH v. 26.02.2014, BFHE 245, S. 150.

Anhängig BFH Az: GrS 1/14.

BFH v. 15.12.2016, DStR 2017, S. 439, 442.

BMF v.18.04.2019, DStR 2019, S. 1042.

BFH v. 17.04.2018, DStR 2018, S. 1758.

BFH v. 20.07.2010, BStBl. II 2010, 1038.

Blümich § 21 EStG Rn. 226 m.w.N.

BMF-Schreiben v. 18.04.2019, a. a. O.

BFH v. 04.04.2019, DStT 2019, S. 1194.

Z. B. BFH v. 25.06.1984, BStBl. II 1984, S. 751.

BFH v. 19.02.2019, DStR 2019, S. 1914.

BMF v. 08.10.2004, BStBl. I 2004, S. 933, Rn. 1, 4.

FG München v. 18.03.2008, DStRE 2009, S. 1049.

BFH v. 09.07.2013, BStBl. II 2013, S. 693.

BFH v. 25.03.2003, BStBl. II 2003, S. 479.

BMF v. 08.10.2004, a. a. O., Rn. 5 ff.

BMF v. 08.10.2004, a. a. O., Rn. 7.

BMF v. 08.10.2004, a. a. O., Rn. 6.

BMF v. 08.10.2004, a. a. O., Rn. 17.

OFD Frankfurt am Main v. 22.01.2015, BeckVerw 296059.

BMF v. 20.02.1995 zu den zur Kostenmiete entwickelten Kriterien des BFH, BStBl. I 1995, S. 150.

BMF v. 08.10.2004, a. a. O., Rn. 16.

BMF v. 08.10.2004, a. a. O., Rn. 17.

BFH v. 26.10.2004, BStBl. II 2005, S. 388.

BFH v. 19.08.2008, BStBl. II 2009, S. 138.

BFH v. 16.04.2013, BStBl II 2013, S. 613.

BMF v. 08.10.2004, a. a. O., Rn. 34.

BMF v. 08.10.2004, a. a. O., Rn. 33 ff.

BMF v. 08.10.2004, a. a. O., Rn. 36.

Kirchhof/Mellinghoff: EStG, 17. A., 2018, § 21 EStG, Rn. 75 m.w.N., Die vereinfachende Regelung, die seit dem Veranlagungszeitraum 2012 anzuwenden ist, ersetzt die Regel, bei der bei einem Entgelt von mindestens 56 %, jedoch weniger als 75 % der ortsüblichen Marktmiete die Einkünfteerzielungsabsicht anhand einer Totalüberschussprognose zu prüfen war.

BMF v. 08.10.2004, a. a. O., Rn. 39 f.

Sog. 10-Tage-Regelung der Finanzverwaltung, H 11 Allgemeines EStH 2014.

Z. B. BFH v. 01.09.1998, BStBl. II 1999, S. 213.

BFH v. 30.09.2003, BStBl. II 2004, S. 225.

Weitere Ausführungen im Allgemeinen Teil, Abschn. 1.​6.​2.​5.

BMF v. 27.07.2015, BStBl. I 2015, S. 581.

BFH v. 08.04.2014; DStR 2014, S. 996.

BMF v. 27.07.2015, BStBl. I 2015, S. 581.

BMF v. 20.10.2003, BStBl. I 2003, S. 546.

H 21.2 Werbungskosten EStH 2014.

Grasmück: Reisekosten, Bewirtung und Repräsentationskosten im Steuerrecht, 2. A., 2009, S. 66; BMF v. 24.10.2014 BStBl. I S. 20, Rz. 36.

Vgl. zum anschaffungsnahen Herstellungsaufwand unter Abschn. 1.​6.​1.​2.​4. im Allgemeinen Teil.

R 21.5 Abs. 3 S. 6 EStR 2012.

BMF v. 21.12.2007, BStBl. I 2008, S. 256.

R 9b Abs. 1 EStR 2012.

§ 21 Abs. 2 EStG (Umkehrschluss).

H 21.2 Erhaltungsaufwand EStH 2014.

R 21.2 EStR 2012.

R 21.5 EStR 2012.

H 4.8 Fremdvergleich EStH 2014.

Urteilsnachweise in H 21.4 Fremdvergleich EStH 2014.

BFH v. 19.06.1991, BStBl. II 1991, S. 904.

Einzelheiten zur Zuordnung zum Betriebs- bzw. Privatvermögen im Abschn. 1.​2.​2 im Allgemeinen Teil.

Schmidt/Loschelder, 38. A., 2019, § 4 EStG, Rz. 420.

R 4.7 Abs. 2 EStR 2012.

Weitere Einzelheiten zur Betriebsaufspaltung unter Abschn. 1.​2.​1.​2.​3.

R 6.5 Abs. 2 EStR 2012.

Der Wert des Grundstückteils beträgt nicht mehr als ein Fünftel des gemeinen Werts des gesamten Grundstücks und nicht mehr als 20.500 €.

R 4.7 Abs. 2 EStR 2012.

Weitere Einzelheiten zur AfA im Allgemeinen Teil unter Abschn. 1.​6.​2.

BMF v. 02.09.2016 BStBl. I 2016, S. 995, Rz. 8; BFH v. 29.04.2009, DStR 2009, S. 1687.

Ausnahme bei eigenbetrieblich genutztem Grundstücksteil von untergeordnetem Wert i. S. d. § 8 EStDV (s. o.).

Auf die Gewerbesteuer wird vertiefend im Abschn. 1.​2.​1.​2.​3 eingegangen.

BFH v. 11.11.2015, DStR 2016, S. 403; Abschn. 4.12.1 Abs. 3 UStAE.

Abschn. 4.12.1 Abs. 1 UStAE.

Abschn. 4.12.1 Abs. 5 UStAE.

Abschn. 4.12.1 Abs. 4 UStAE; a. A. Sölch/Ringleb § 4 Nr. 12 UStG, Rn. 24.

BMF v. 15.01.2009, BStBl. I 2009, S. 69. Nach früherer Auffassung der Finanzverwaltung war nach Abschn. 80 Abs. 1, 3 UStR 2008 das Entgelt stets in einen umsatzsteuerfreien Grundstücksüberlassungsanteil und einen Anteil der sonstigen Leistung aufzuteilen.

BFH v. 26.03.1992, BStBl. II 1992, S. 929; BFH v. 08.09.1994, BStBl. II 1994, S. 959.

Abschn. 4.12.5 Abs. 1,2 UStAE.

Abschn. 4.12.6 UStAE mit weiteren Beispielen.

UR 2009, S. 557.

EuGH v. 16.04.2015, NZM 2015, S. 529.

Ausnahme siehe § 27 Abs. 2 UStG.

Vgl. hierzu auch Vorlagebeschluss des BFH v. 16.06.2015, DB 2015, S. 1697.

Abschn. 3.4 Abs. 5a UStAE.

BFH v. 15.12.2011, BeckRS 2012, 94597.

FG Hamburg v. 26.02.2014, EFG 2014, S. 963; Abschn. 15.2c Abs. 17, 18 UStAE.

BFH v. 15.12.2011, a. a. O.; Abschn. 15.2c Abs. 18 UStAE.

BFH v. 28.09.2006, BStBl. II 2007, S. 417.

Eine vorrangige Aufteilung nach dem Flächenschlüssel verstößt nicht gegen Unionsrecht. Die umsatzbezogene Aufteilung kommt nur in Betracht, wenn eine flächenbezogene Aufteilung nicht möglich ist. § 15 Abs. 4 S. 3 EStG stellt kein Wahlrecht dar, BFH v. 22.08.2013, DStR 2013, 2757.

Abschn. 15.17 Abs. 3 UStAE, BFH- Urteil v. 10.08.2016, DStR 2016, S. 2280, BFH v. 07.05.2014, DB 2014, S. 1408.

FG Düsseldorf v. 20.07.2018 (rkr) Az. 1 K 2798/16.

Vgl. mit Beispielen OfD Karlsruhe 15.08.2018, BeckVerw 439504.

LFD Thüringen v. 09.02.2011, BeckVerw 249459, S. 7030.

EuGH v. 08.05.2003, BStBl. II 2004, S. 378; BFH v. 24.07.2003, BStBl. II 2004, S. 371.

BMF v. 13.04.2004, BStBl. I 2004, S. 469.

Abschn. 3.4. Abs. 5a UStAE.

BMF v. 13.04.2004, a. a. O., S. 469.

Abschn. 15a.1 Abs. 1 UStAE.

Abschn. 15a.6 Abs. 3 UStAE.

Abschn. 15a.6 Abs. 9 UStAE.

Abschn. 15a.7 Abs. 4 UStAE.

Abschn. 15.6a Abs. 5 UStAE.

Abschn. 10.1 UStAE, Abschn. 10.5 UStAE.

Abschn. 10.2 Abs. 1, 2 UStAE.

Abschn. 10.2 Abs. 7 UStAE.

Abschn. 13b.11 Abs. 2 UStAE.

Wird die Vermietungsleistung von einer gemeinnützigen Körperschaft erbracht, unterliegen die Umsätze gem. § 12 Abs. 2 Nr. 8 a) UStG dem ermäßigten Steuersatz von 7 %, sofern diese nicht i. R. eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs ausgeführt werden.

BMF v. 05.03.2010, DStR 2010, S. 491.

Abschn. 6 Abs. 3 GrStR 1978.

Dies kann insbesondere bei Erbengemeinschaften (§§ 2032 ff. BGB), Gütergemeinschaft (§§ 1415 ff. BGB) und Bruchteilsgemeinschaften (§§ 741 ff., 108 ff. BGB) der Fall sein.

Die Hebesätze beziehen sich auf den Grundsteuermessbetrag B für bebaute oder bebaubare Grundstücke und Gebäude; „Statistisches Bundesamt Deutschland“, Stand: 2014, (https://​www.​destatis.​de/​DE/​Publikationen/​Thematisch/​FinanzenSteuern/​Steuern/​Realsteuer/​HebesaetzeRealst​euern.​html).

In den Ländern Berlin und Hamburg, in denen keine Gemeinden bestehen, steht die Berechtigung dem Land zu; Abschn. 1 GrStR 1978.

Abschn. 40 GrStR 1978.

Abschn. 39 GrStR 1978.

Abschn. 38 Abs. 4 GrStR 1978.

Abschn. 38 Abs. 4a GrStR 1978.

BVerfG v. 06.12.1983, BStBl. II 1984, S. 72.

Steinrücken/Jaenichen, KStZ 2003, S. 207 ff.

Die Zweitwohnungsteuer ist Bestandteil der kommunalen Abgabegesetze aller 16 Bundesländer.

George, DB 1994, S. 2367 ff.

§ 79 Abs. 1 BewG.

OVG Lüneburg v. 27.11.1987,DÖV 1988, S. 382.

Kasper, DStR 2006, S. 2010; sowie mit Verweis auf die jeweiligen Satzungen; zweitWohnsitzsteuer.de., (http://​www.​zweitWohnsitzste​uer.​de/​).

Oelschläger, DStR 2008, S. 593 f.

BGBl. I 2001, 2267.

Kirchhof, Einkommensteuergesetz, 17. Aufl. 2018, § 48 EStG.

Blümich EStG § 48 Rn. 10.

Kirchhof, Einkommensteuergesetz, 17. Aufl. 2018, § 48 EStG, Rn. 1.

BMF; Schr. v. 27.12.2002, BStBl. I 2002, 1406 Rn. 65.

BMF-Schreiben vom 27.12.2002 a. a. O. Rn. 5.

BMF-Schreiben vom 27.12.2002 a. a. O. Rn. 12.

BMF-Schreiben vom 27.12.2002 a. a. O. Rn. 54.

BMF-Schreiben vom 27.12.2002 a. a. O. Rn. 36.

BMF-Schreiben vom 27.12.2002 a. a. O. Rn. 48.

Wurde die Immobilie im Rahmen der Einkünfte aus selbständiger Arbeit i. S. d. § 18 EStG als Betriebsvermögen qualifiziert, wird auch das Veräußerungsergebnis in dieser Einkunftsart erfasst.

Maßgeblich ist der Zeitraum des wirtschaftlichen Eigentums i. S. d. § 39 AO („Übergang Nutzen und Lasten“).

R 6.6 Abs. 2 EStR 2012.

EuGH v. 16.04.2015, BB 2015, 1263.

H 4.3 (2–4) Entnahmehandlung EStH 2014.

BMF v. 22.09.2008, BStBl. I 2008, S. 895.

EuGH v. 08.05.2003, BStBl. II 2004, S. 378.

Abschn. 71 Abs. 1 UStR 2008.

Hierauf wird im Nachfolgenden in Abschn. 2.1.3.2 eingegangen.

Z. B. BFH v. 10.12.2001, BStBl. II 2002, S. 291.

BFH v. 28.01.2009, LNR 2009, 14727.

BMF v. 26.03.2004, BStBl. I 2004, S. 434.

BFH v. 12.07.2008, BFH/NV 2009, S. 477; BFH v. 13.08.2002, BStBl. II 2002, S. 811; so auch Blümich/Bode, § 15 EStG, Rn. 52.

BMF v. 26.03.2004, a. a. O., S. 434.

BFH v. 10.12.2001, BStBl. II 2002, S. 291.

BFH v. 17.12.2009, DStR 2010, S. 535.

BFH v. 01.12.2005, BStBl. II 2006, S. 259; BFH v. 27.11.2008, DStRE 2009, S. 135; BFH v. 07.05.2008, BStBl. II 2008, S. 711; BFH v. 17.12.2008, BFH/NV 2009, S. 477.

Zu den Ausnahmen 4.1.2.2 des BMF v. 26.03.2004, BStBl. I 2004, Rn. 28–30.

BFH v. 10.12.2001, BStBl. II 2002, S. 291.

BFH v. 27.11.2002, BFH/NV 2003, S. 1291.

BFH v. 18.09.2002, DStR 2003, S. 195.

BFH v. 14.10.2003, BStBl. II 2004, S. 227.

BFH v. 30.09.2010, BStBl. II 2011, S. 645.

BFH v. 18.09.2002, BStBl. II 2003, S. 238.

BFH v. 03.07.1995, BStBl. II 1995, S. 617; BFH v. 28.11.2002, BStBl. II 2003, S. 250.

BMF v. 26.03.2004, BStBl. I 2004, Rn. 17.

BMF v. 26.03.2004, a. a. O., Rn. 4; Söffing: Gewerblicher Grundstückshandel, 4. A., 2014, S. 86.

BMF v. 26.03.2004, a. a. O., Rn. 9.

Ebenda.

BFH v. 30.09.2010, BStBl. II 2011, S. 645.

Nicht einkommensteuerbarer Vorgang.

H 23 EStH 2014.

BFH-Urteil v. 02.10.2001, BStBl. II 2002, S. 10.

BFH-Urteil 10.02.2015, BStBl. II 2015, S. 487.

H 23 Anschaffung EStH 2014.

§ 23 Abs. 1 S. 2 EStG in der am 12.12.2006 geltenden Fassung, § 52a Abs. 11 S. 9 EStG.

BMF v. 07.02.2007, BStBl. I 2007, S. 262.

H 23 Anschaffung EStH 2014.

BMF v. 05.10.2000, BStBl. I 2000, S. 1383.

H 23 Veräußerung EStH 2014.

BFH v. 23.07.2019, DStR 2019, S. 2023.

§ 52a Abs. 11 S. 7 EStG.

Modifiziert nach BMF v. 05.10.2000, a. a. O., Rn. 25.

BMF v. 05.10.2000, a. a. O., Rn. 16.

BFH v. 27.06.2017 IX R37/16.

FG Baden-Württemberg v. 07.12.2018 (nrkr-BFH-Az.: IX B 28/19), BeckRS 2018, 40796; BFH v. 03.09.2019, DStR 2020, 33.

Modifiziert nach BMF v. 05.10.2000, a. a. O., Rn. 19.

R 7.2 Abs. 1 EStR 2012.

BMF v. 07.01.2004, BStBl. I 2004, Rn. 7.

BMF v. 05.10.2000, a. a. O., Rn. 28.

H 23 Werbungskosten EStH 2014.

BMF v. 14.03.2006, BStBI. I 2006, S. 253.

Modifiziert entnommen aus BMF v. 05.10.2000, BStBl. I 2000, S. 1383, Rn. 31.

BMF v. 05.10.2000, a. a. O., Rn. 32.

BMF v. 05.10.2000, a. a. O., Rn. 41.

Einzelheiten zur wirtschaftlichen Zuordnung im Allgemeinen Teil unter Abschn. 1.​5.

BMF v. 21.03.1972, BStBl. I 1972, S. 188 (Vollamortisations-Leasing-Verträge); sowie v. 23.12.1991, BStBl. I 1992, S. 13 (Teilamortisations-Leasing-Verträge).

BFH v. 12.08.1982, BStBl. II 1982, S. 629.

BMF v. 09.01.1996, BStBl. I 1996, S. 9.

BMF v. 04.07.2008, a. a. O., Rn. 26 mit Ausnahmeregelung.

BMF v. 19.04.1971 und 21.03.1972, a. a. O.

Maus: Leasing im Handels – und Steuerrecht, 1. A., 1996, Rn. 568.

BMF v. 13.12.1973, DB 1973, S. 2485.

BMF v. 04.07.2008, a. a. O., Rn. 25.

Abschn. 3.5 Abs. 5 UStAE.

Rau/Dürrwächter, UStG Kommentar, § 4 Nr. 9, Rn. 66.5.

Rau/Dürrwächter, a. a. O., § 17, Rn. 404.

Rau/Dürrwächter, a. a. O., § 17, Rn. 405.

Abschn. 3.11 Abs. 2 UStAE.

Z. B. Boruttau/Fischer, 19. A., 2018, § 1 GrEStG, Rn. 587.

OHG, KG, GbR als wesentliche Rechtsformen.

GmbH, AG.

Vgl. § 747 S. 1 BGB.

Regelmäßig wird in der Praxis bei Ehegatten ein Miteigentum nach Bruchteilen eingetragen. Vgl. hierzu aus umsatzsteuerlicher Sicht das Urteil vom 22.11.2018, DStR 2019, S. 265.

Vgl. hierzu Abschn. 2.1.2.1.1.

BFH v. 11.08.1999, BStBl. II 2000, S. 229; BFH v. 15.12.2010, BStBl. II 2011, S. 506 (1,25 % gewerbl. Umsatzerlöse unschädlich); BFH v. 27.08.2014, DStR 2015, S. 345 (3 % und weniger als 24.500 € gewerbl. Umsatzerlöse unschädlich).

R 15.8 Abs. 6 EStH 2014.

Boruttau/Viskorf, 19. A., 2018, § 6a GrEStG, Rn. 86.

Das BVerfG hatte mit Beschluss v. 23.06.2015 1 BvL 13/11, 1 BvL 14/11, BewG § 138 (DStR 2015 S. 1678) die seit 1997 geltenden Bewertungsregeln (Bedarfsbewertung i. S. d. § 138 BewG) für verfassungswidrig erklärt. Mit dem Steueränderungsgesetz 2015 hat der Gesetzgeber rückwirkend ab dem 01.01.2009 die bisher nur für die Erbschaftsteuer geltenden Grundbesitzwerte (§ 151 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 i. V. m. § 157 Abs. 1–3 BewG) für anwendbar erklärt.

Einzelheiten zum Teilwert im Allgemeinen Teil, Abschn. 1.​6.​1.​4.

BFH v. 18.08.2009, DStR 2009, S. 2655.

BFH v. 28.01.1976, BStBl. II 1976, S. 744.

EuGH v. 29.04.2004, DStRE 2004, S. 1095.

Abschn. 2.3 Abs. 2 UStAE; BMF v. 26.01.2007, BStBl. I 2007, S. 211.

Zur Eindämmung von Steuergestaltungen mittels Übertragung von Anteilen („share deals“) hat die Bundesregierung am 31.07.2019 den Gesetzentwurf zur Änderung des Grunderwerbsteuergesetzes beschlossen. Es war vorgesehen, dass die Änderungen zum 01.01.2020 in Kraft treten sollen. Der Gesetzentwurf sieht im Wesentlichen eine Absenkung der Beteiligungsgrenze von 95 auf 90 % (§ 1 Abs. 2a, 3 und 3a GrEStG) sowie die Verlängerung der Frist von 5 auf 10 Jahre (§ 1 Abs. 2a, § 5 Abs. 3 und § 6 Abs. 3 GrEStG) bzw. im § 6 Abs. 4 Nr. 3 GrEStG eine neue Vorbehaltensfrist von 15 Jahren im Fall von Übertragen nach § 1 Abs. 2a GrEStG vor. Des Weiteren sieht der Gesetzentwurf die Einführung eines neuen Ergänzungstatbestand vor, wonach –wie bereits bei Personengesellschaften- auch die Übertragung von mindestens 90 % der Anteile an Kapitalgesellschaften auf neue Gesellschafter Grunderwerbsteuer auslösen soll. Gerade die letztgenannte Änderung ist im Hinblick auf u. a. börsennotierten Gesellschaften auf große Kritik gestoßen. Dies hat die Bundesregierung am 24.10.2019 veranlasst den Gesetzentwurf nochmals näher zu prüfen und die Reform auf das erste Halbjahr 2020 zu verschieben.

Vgl. § 1 Abs. 2a S. 3–5 GrEStG in der Fassung des Steueränderungsgesetzes 2015 v. 02.11.2015 BGBl. I 2015, S. 1834.

Siehe Erlass FinMin. Baden-Württemberg v. 18.12.2009, DStR 2010, S. 114.

Z. B. Hofmann, 11.A., 2017, § 1 GrEStG, Rn. 142.

Boruttau 19. A., 2018, § 5 GrEStG, Rn. 3.

Schmidt/Wacker, 38. A., 2019, § 15 EStG, Rz. 460 ff.

Die §§ 179 bis 183 AO regeln welche Erklärungen abzugeben sind und die Feststellungsmaßnahmen, die dann der Finanzverwaltung obliegen.

Tipke/Lang, 23. A., 2018 a. a. O., § 10, Rn. 131 ff.

Z. B. Erlass vom 20.12.1977, BStBl. I 1978, S. 8 (sog. „Mitunternehmer-Erlass“), der allerdings formal aufgrund von Änderungen des EStG aufgehoben wurde.

BFH v. 16.04.2015, DStR 2015, S. 1362.

R 8.1 Abs. 1 GewStR 2009; koordinierter Ländererlass v. 02.07.2012, BStBl. I 2012, S. 630, Rn. 10.

Koordinierter Ländererlass v. 02.07.2012, BStBl. I 2012, S. 630, Rn. 16 ff.

H 8.1 (1) GewStH 2016.

BFH v. 25.09.2018, DStRE 2019, S. 363.

BFH v.11.04.2019, DStR 2019, S. 1859.

R 9.1 Abs. 2 GewStR 2009 i. V. m. § 121a BewG.

Blümich/Gosch, § 9 GewStG, Rn. 22.

R 9.1 Abs. 1 GewStR 2009; Blümich/Gosch, § 9 GewStG, Rn. 23.

R 9.1 Abs. 1 GewStR 2009.

R 9.1 Abs. 1 S. 9 GewStR 2009.

R 9.1 Abs. 1 S. 10 GewStR 2009.

R 9.2 Abs. 1 S. 11 GewStR 2009.

Dies gilt auch für Leasinggesellschaften, sofern diese Grundstücke an Dritte überlassen und ihre Betätigung für sich betrachtet ihrer Natur nach keinen Gewerbebetrieb darstellt, sondern als Vermögensverwaltung anzusehen ist, R 9.2 Abs. 2 GewStR 2009.

Einzelunternehmen, Personengesellschaften, Kapitalgesellschaften und andere Körperschaften. Gilt jedoch nicht für die Betriebsaufspaltung; s. o.

Beschluss des Großen Senats vom 25.09.2018, DStR 2019, S. 672.

Lenski/Steinberg/Roser, § 9 GewStG, Rn. 24.

R 9.2 Abs. 1 GewStR 2009.

BFH v. 29.04.1987, BStBl. II 1987, S. 603.

Lenski/Steinberg/Roser, § 9 GewStG, Rn. 103 ff.

BFH v. 24.02.1971, BStBl. II 1971, S. 338; H 9.2 Abs. 2 gewerblicher Grundstückshandel GewStH 2009.

H 9.2 Abs. 1 GewStH 2009; BFH v. 29.03.1973, BStBl. II 1973, S. 563.

BFH v. 11.04.2019, DStR 2019, S. 1859, BFH v. 08.06.1987, BStBl. II 1987, S. 505.

OFD Nordrhein-Westfalen v. 02.10.2015, DB 2015, S. 2420.

BFH v. 11.04.2019, DStR 2019, S. 1859: „Eine Geringfügigkeitsgrenzen hätte eine Formulierung wie „nahezu ausschließlich“, „überwiegend“ oder „hauptsächlich“ oder –wie in § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG–zumindest das Fehlen des Wortes „ausschließlich“ erfordert.“

OFD Nordrhein-Westfalen v. 08.03.2019.

BFH v. 29.03.1973, BStBl. II 1973, S. 563; Blümich/Gosch, § 9 GewStG, Rn. 69, 76.

BFH v. 11.08.2004, BStBl. II 2004, S. 1080.

BFH v. 18.05.2017, BStBl. II 2017 – IV R 30/15.

R 9.2 Abs. 2 GewStR 2009.

BFH v. 08.06.1987, BStBl. II 1978, S. 505.

BFH v. 26.06.2007, BStBl. II 2007, S. 893; H 9.2 Abs. 4 GewStR 2009 (Geringfügigkeit des überlassenen Grundbesitzes).

BT-Drucks. 16/11 108.

Die Hinzurechnung von Miet- und Pachtzinsen wurde durch den BFH als verfassungsgemäß beurteilt; BFH v. 04.06.2014, DStR 2014, S 1912.

BFH v. 04.06.2014, DStR 2014, S. 1916.

Gleichlautendende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder v. 02.07.2012, BStBl. I 2012, S. 654.

H 15.8 Abs. 1 Mitunternehmerinitiative EStH 2014.

H 15.8 Abs. 1 Mitunternehmerrisiko EStH 2014.

H 15.8 Abs. 1 Mitunternehmerrisiko EStH 2014.

Schmidt/Wacker, 38. A., 2019, § 15 EStG, Rz. 429.

Schmidt/Loschelder, 38. A., 2019, § 6b EStG, Rz. 4.

EuGH v. 29.04.2004, EuGHE I, S. 4295.

Abschn. 2.3 Abs. 2 UStAE; BMF v. 26.01.2007, BStBl. I 2007, S. 211.

Zur Eindämmung von Steuergestaltungen mittels Übertragung von Anteilen („share deals“) hat die Bundesregierung am 31.07.2019 den Gesetzentwurf zur Änderung des Grunderwerbsteuergesetzes beschlossen. Es war vorgesehen, dass die Änderungen zum 01.01.2020 in Kraft treten sollen. Der Gesetzentwurf sieht im Wesentlichen eine Absenkung der Beteiligungsgrenze von 95 auf 90 % (§ 1 Abs. 2a, 3 und 3a GrEStG) sowie die Verlängerung der Frist von 5 auf 10 Jahre (§ 1 Abs. 2a, § 5 Abs. 3 und § 6 Abs. 3 GrEStG) bzw. im § 6 Abs. 4 Nr. 3 GrEStG eine neue Vorbehaltensfrist von 15 Jahren im Fall von Übertragen nach § 1 Abs. 2a GrEStG vor. Des Weiteren sieht der Gesetzentwurf die Einführung eines neuen Ergänzungstatbestand vor, wonach –wie bereits bei Personengesellschaften- auch die Übertragung von mindestens 90 % der Anteile an Kapitalgesellschaften auf neue Gesellschafter Grunderwerbsteuer auslösen soll. Gerade die letztgenannte Änderung ist im Hinblick auf u. a. börsennotierten Gesellschaften auf große Kritik gestoßen. Dies hat die Bundesregierung am 24.10.2019 veranlasst den Gesetzentwurf nochmals näher zu prüfen und die Reform auf das erste Halbjahr 2020 zu verschieben.

Boruttau/Meßbacher-Hönsch, 19. A., 2018, § 1 GrEStG, Rn. 801 ff.

Auf die Ausnahme des § 16 Abs. 2 S. 3 EStG wird hingewiesen.

R. 7.1 Abs. 3 GewStR 2009.

BMF v. 29.04.1994, BStBl. I 1994, S. 282.

BMF v. 29.04.1994, a. a. O., Rn. 7.

BFH v. 11.04.2005, BStBl. II 2005, S. 679.

eingefügt mit Wirkung ab dem VZ 2017 als Reaktion auf die Rechtsprechung des Finanzgerichts München, vom 29.07.2013, DStR 2014, S. 206.

BMF-Schreiben betr. Anwendung der Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) auf Personengesellschaften vom 26. September 2014 (BStBl. I S. 1258).

Z. B. Haase, IStR 2014, S. 170.; Kraft/Hohage, IStR 2014, S. 605.

BMF v. 29.04.1994, a. a. O., Rn. 8.

§ 1 Abs. 1a UStG.

Abschn. 2.3 Abs. 2 UStAE; BMF v. 26.01.2007, BStBl. I 2007, S. 211.

Zur Eindämmung von Steuergestaltungen mittels Übertragung von Anteilen („share deals“) hat die Bundesregierung am 31.07.2019 den Gesetzentwurf zur Änderung des Grunderwerbsteuergesetzes beschlossen. Es war vorgesehen, dass die Änderungen zum 01.01.2020 in Kraft treten sollen. Der Gesetzentwurf sieht im Wesentlichen eine Absenkung der Beteiligungsgrenze von 95 auf 90 % (§ 1 Abs. 2a, 3 und 3a GrEStG) sowie die Verlängerung der Frist von 5 auf 10 Jahre (§ 1 Abs. 2a, § 5 Abs. 3 und § 6 Abs. 3 GrEStG) bzw. im § 6 Abs. 4 Nr. 3 GrEStG eine neue Vorbehaltensfrist von 15 Jahren im Fall von Übertragen nach § 1 Abs. 2a GrEStG vor. Des Weiteren sieht der Gesetzentwurf die Einführung eines neuen Ergänzungstatbestand vor, wonach –wie bereits bei Personengesellschaften- auch die Übertragung von mindestens 90 % der Anteile an Kapitalgesellschaften auf neue Gesellschafter Grunderwerbsteuer auslösen soll. Gerade die letztgenannte Änderung ist im Hinblick auf u. a. börsennotierten Gesellschaften auf große Kritik gestoßen. Dies hat die Bundesregierung am 24.10.2019 veranlasst den Gesetzentwurf nochmals näher zu prüfen und die Reform auf das erste Halbjahr 2020 zu verschieben.

Real Estate Transfer Tax.

Gleichlautende Ländererlasse v. 19.09.2018 BStBl. I 2018, S. 1078.

Gleichlautende Ländererlasse v. 01.12.2010 BStBl. 2010, S. 1321; sowie v. 19.06.2012 BStBl. 2012, S. 662.

Vgl. § 8c KStG, § 8a KStG i. V. m. § 4h EStG.

Mindesthebesatz gem. § 16 Abs. 4 GewStG.

Hebesatz München 490 % (Stand 2017).

Beteiligungshöhe in Abweichung zur Körperschaftsteuer mindestens 15 %.

Diese Vorschrift gilt gem. § 52a Abs. 10 S. 1 EStG lediglich für Anteile, die nach dem 31.12.2008 erworben wurden.

Gemäß §§ 3 Nr. 40 c), 3c Abs. 2 EStG.

Ausnahme: Unentgeltliche Wertabgabe aus dem Unternehmensvermögen.

BFH v. 23.05.2012, BStBl. II 2012, S. 793.

§§ 13, 13a, 13c ErbStG.

Brey/Metz/Neufang, BB 2009, S. 132 f.

BT-Drs. 16/11107; BFH v. 18.07.2013.

BFH v. 18.07.2013, BStBl. II 2013, S. 1051.

BT-Drs. 16/11107.

BT-Drs. 16/7918 S. 36; BT-Drs. 16/7918 S. 23.

Im Folgenden wird von einer Gewerblichkeit der Personengesellschaft ausgegangen.

Das Verwaltungsvermögen von Tochtergesellschaften wird nach § 13b Abs. 9 ErbStG anteilig berücksichtigt.

Vgl. § 13b Abs. 4 Nr. 1 S. 2 a-f ErbStG; R 13b 13-19 ErbStR 2019.

Wohnung iSd § 181 Abs. 9 BewG, d. h. insbesondere die Wohnfläche muss mindestens 23 qm betragen.

Vgl. R 13b.13-19 ErbStR 2019.

Vgl. z. B. Spiegelberger/Schallmoser Immobilien im Zivil- und Steuerrecht. 3. Auflage Rz. 1.1010. Der BFH vertritt mit Urteil vom 24.10.2017, BStBl. II 2018, S. 358, die Auffassung, dass der für die Begünstigung als Wohnungsunternehmen erforderliche wirtschaftliche Geschäftsbetreib nur dann vorliegt, wenn die Gesellschaft neben der Vermietung von Wohnungen Zusatzleistungen erbringt, die das bei langfristige Vermietungen übliche Maß überschreiten und damit eine originäre gewerbliche Tätigkeit i. S. d. § 15 Abs. 2 EStG begründet wird. Die Anzahl der vermieteten Wohnungen hat dem BFH zufolge keine entscheidende Bedeutung. Die Finanzverwaltung hat das Urteil mit einem Nichtanwendungserlass belegt (vgl. Erlass v. 23.04.2018, BStBl. I 2018, S. 692) und hält auch an seiner Auffassung in den ErbStR 2019 fest (vgl. R 13b.17 Abs. 3 Satz 2 ErbStR 2019).

Ab 01.01.2010, zuletzt geändert durch das Gesetz v. 22.12.2009, BGBl. I 2009, S. 3956.

Z. B. Jesch/Schilder: Rechtshandbuch Immobilien-Investitionen, 1. A., 2009, S. 233 ff.

§ 1 KAGB (InvG seit 2013 außer Kraft).

Z. B. §§ 2b, 15b, 4 Abs. 3, 10d EStG.

Z. B. Medienerlass, 5. Bauherrenerlass, Verfügung zu US-Lebensversicherungsfonds, Verfügung zu Prozesskostenfonds.

Usinger/Minuth: Immobilien, Recht und Steuern, 4. A., 2014, Rn. 11, S. 394.

BFH v. 21.11.2000, BStBl. II 2001, S. 789.

Spiegelberger/Spindler/Wälzholz: Die Immobilie im Zivil- und Steuerrecht, 2. A., 2015, Kap. 10, Rz. 82.

BMF v. 20.10.2003, BStBl. I 2003, S. 546; im Schrifttum auch 5. Bauherrenerlass genannt.

§ 15b EStG wurde durch Art. 1 Nr. 4 VerlustBeschrG vom 22.12.2005, BGBl. I 2005, S. 3683 eingeführt und hob den bis dahin geltenden § 2b EStG auf.

BMF v. 17.07.2007, DStR 2007, S. 1347.

A. a. O., Rn. 14.

BMF v. 20.10.2003, a. a. O., Rn. 33.

BFH v. 14.11.1989, BStBl. II 1990, S. 299.

BMF v. 20.10.2003, a. a. O., Rn. 35.

BMF v. 20.10.2003, a. a. O., Rn. 39.

BMF v. 20.10.2003, a. a. O., Rn. 12–19.

BMF v. 20.10.2003, a. a. O., Rn. 21 ff.

BMF v. 20.10.2003, a. a. O., Rn. 43–45.

BFH v. 31.05.2007, DStR 2007, S. 1674; BFH v. 26.06.2007, DStR 2007, S. 1574.

Risikostreuung bedeutet hierbei, dass die Immobilien des Fonds nach Region, Größe, Nutzungsart und Mietern diversifiziert sind.

Inländische Immobilien-Investmentvermögen sind nur in der Rechtsform von Sondervermögen zulässig, wobei dessen Investitionsmöglichkeiten durch die aufsichtsrechtlichen Bestimmungen der §§ 230 ff. KAGB eingeschränkt werden. Dies ist insbesondere aus Gründen des Anlegerschutzes notwendig; Feyerabend/Schmidt, Besteuerung privater Kapitalanlagen, 1. A., 2009, S. 208, Rn. 16 f.

§ 253 KAGB.

Hierunter fallen im Wesentlichen inländische Dividenden. Werbungkosten, die mit diesen Einnahmen anfallen, können nach § 6 Abs. 7 InvStG nicht zum Abzug gebracht werden. In gleicher Weise wird auch eine Verlustverrechnung ausgeschlossen. § 8b KStG findet unabhängig von der Beteiligungshöhe nach § 6 Abs. 6 InvStG keine Anwendung.

Dies umfasst insbesondere alle Einkünfte nach § 49 Abs. 1 EStG soweit es sich nicht um inländische Beteiligungseinnahmen oder Immobilienerträge handelt. In der Praxis handelt es sich häufig um Zinsen auf Fremdkapital, das durch deutschen Grundbesitz besichert ist.

Wie die bis zum 31.12.2017 eingetretene Wertsteigerung abzugrenzen ist, lässt der Gesetzeswortlauf offen; eine zeitanteilige Aufteilung anhand der Gesamthaltedauer wäre ein pragmatischer Ansatz.

Vgl. § 15 Abs. 2 Satz 2 InvStG.

Dies ergibt sich auch im Umkehrschluss aus § 15 Abs. 4 InvStG, wonach die gewerbliche Tätigkeit des Fonds einen gesonderten Geschäftsbetrieb darstellt.

Vgl. fehlender Verweis des § 49 EStG auf § 20 Abs. 1 Nr. 3 EStG.

Der Basiszins zum 02.01.2019 beträgt z. B. 0,52 % und gilt für die Vorabpauschale für das Jahr 2019, siehe BMF-Schreiben vom 09.01.2019 (www.​bundesfinanzmini​sterium.​de).

Von der Vorabpauschale befreit sind Investmentanteile, die im Rahmen der betrieblichen Altersversorgung und unter bestimmten Voraussetzungen von Versicherungs-, Kranken- und Pflegeversicherungsunternehmen gehalten werden, siehe § 16 Abs. 2 S. 2 InvStG.

Vgl. § 43 Abs. 1 Nr. 5, § 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG.

Vgl. § 44 Abs, 1 Satz 8 InvStG.

Bei bestimmten Anlegern z. B. Lebensversicherungsunternehmen bei dem der Investmentanteil den Kapitalanlagen zuzurechnen ist, gelten die Teilfreistellungen nicht, vgl. § 20 Abs. 1 S. 4 InvStG.

Vgl. § 34 Abs. 2 InvStG.

Vgl. § 42 InvStG.

Gesetz zur Schaffung deutscher Immobilien-Aktiengesellschaften mit börsennotierten Anteilen (Real Estate Investment Trust-Gesetz – REIT-Gesetz) v. 30.05.2007, BGBl. I 2007, S. 914.

Bundeszentralamt für Steuern.

Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht.

§ 10 Abs. 2 REITG.

Bron, BB 2007, S. 2 (15 f.).

Ist der Veräußerer lediglich vermögensverwaltend tätig, wird die Begünstigung nicht gewährt.

Gemmel/Kaiser, DStR 2009, S. 1346 (1348).

Feyerabend/Schmidt, a. a. O., S. 257, Rn. 155.

Seibt/Conradi: Handbuch REIT-AG, 1. A., 2008, S. 276, Rn. 784 f.

Stand der Doppelbesteuerungsabkommen und anderer Abkommen im Steuerbereich sowie der Abkommens Verhandlungen am 01.01.2019 gem. BMF v. 17.01.2019, IV B 2, S. 1301.

Vogel/Lehner, Doppelbesteuerungsabkommen, 6. A., 2015, Art. 23B, Rn. 63.

Tipke/Lang, a. a. O., § 8, Rn. 809.

Auf die Eigennutzung der Immobilie z. B. in Form einer Ferienwohnung durch den Steuerausländer wird nicht gesondert eingegangen, da hierdurch kein Einkunftstatbestand erfüllt wird; jedoch fällt der Steuerausländer hierdurch in die deutsche unbeschränkte Steuerpflicht gem. § 1 Abs. 1 EStG, da er einen inländischen Wohnsitz innehat.

Gemäß § 1 Abs. 3 EStG können natürliche Personen, die im Inland weder Wohnsitz noch gewöhnlichen Aufenthalt haben und inländische Einkünfte im Sinne von § 49 EStG erzielen, unter gewissen Voraussetzungen seit dem 1. Januar 1996 die unbeschränkte Steuerpflicht beantragen. Im Folgenden werden jedoch nur die nach § 1 Abs. 4 EStG beschränkt Steuerpflichtigen in die Betrachtung miteinbezogen.

Vgl. BMF-Schreiben v. 24.12.1999, BStBl. I, S. 1076, Rz. 1.2.1.1.; sowie BMF-Schreiben v. 16.05.2011, BStBl. I, S. 530, Rz. 15.

Die Nichtgewährung des Grundfreibetrages ist nach den Ausführungen des EuGH im Fall Gerritse v. 12. Juni 2003 (BStBl. II 2003, S. 859) konsequent, da dieser Freibetrag der Steuerfreistellung des Existenzminimums und damit der Berücksichtigung der persönlichen Verhältnisse des Steuerpflichtigen dient, sodass Unvergleichbarkeit vorliegt.

OFD Nordrhein-Westfalen v. 05.09.2017, EStG-Kartei NW § 49 EStG Nr. 802 II.

BMF v. 16.05.2011, BStBl. I 2011, S. 530.

Gesetzentwurf der Bundesregierung zum Entwurf eines JStG 2009, Begründung zu § 49 Abs. 1 Nr. 2 f) bb) EStG-E in der Fassung v. 08.08.2008.

BFH v. 07.12.2016 – I R 76/14, BStBl II 2017, S. 704.

BMF v. 16.05.2011 a. a. O.

KPMG, E-Bilanz 2. A. 2014, Rn. 2.2.

OFD Nordrhein-Westfalen v. 05.09.2017, EStG-Kartei NW § 49 EStG Nr. 802 II.

OFD Nordrhein-Westfalen v. 05.09.2017, a. a. O.

BMF-Schreiben v. 16.05.2011 Rz. 15, a. a. O.

Blümich/Reimer, § 49 EStG, Rn. 184; Bornheim, DStR 1998, S. 1773 ff.; Kirchhof/Gosch: EStG, 17. A., 2018, § 49 EStG, Rn. 43.

Die Regelung ist eine Reaktion des Gesetzgebers auf die Rechtsprechung des BFH vom 07.12.2016, BStBl. II 2017, S. 704 worin der BFH entschieden hatte, dass der gläubigerseitige Verzicht auf Rückzahlung eines Darlehens nicht zu inländischen Einkünften des Darlehensnehmers führt, auch wenn die zuvor mit diesem Darlehen finanzierte Immobilie der Erzielung von Einkünften diente.

Gem. BFH-Urteil v. 31.05.2017 (BStBl. II 2018, S. 144) findet die 5 %-Schachtelstrafe des § 8b Abs. 3 S. 1 KStG bei der Veräußerung von Anteilen an einer inländischen Kapitalgesellschaft durch eine beschränkt steuerpflichtige Körperschaft keine Anwendung, wenn der Veräußerer im Inland über keine Betriebsstätte und keinen ständigen Vertreter verfügt. Dies sollte entsprechend für die Veräußerung von Anteilen an einer ausländischen Immobiliengesellschaft gelten (ebenso Adrian,/Fey/Yilmaz, StuB 16/2018 S. 573).

Vogel/Lehner: Doppelbesteuerungsabkommen, 6. A., 2015, Art. 10. Rn. 2.

Vogel/Lehner: a. a. O., Art. 10 Rn. 80,150.

Schönfeld/Ditz: Doppelbesteuerungsabkommen, 1. A., 2013, Rn. 107.

Kirchhof/Gosch: EStG, 17. A., 2018, § 49 EStG Rz. 35 ff; Herrmann/Heuer/Raupach, § 49 EStG, Rz. 575 ff.

OECD-MK zu Art. 13 Abs. 4 OECD-MA Rz 28.4. Zu missverständlichen Formulierungen der DBA Jacob, Das neue DBA Deutschland-Luxemburg 2012, IStR 2012, S. 749.

vgl. FSen Berlin, RdErl. v. 08.05.2017, DStR 2017, 1826.

Lindauer/Kutschka, BB 2016, S. 669.

Töben/Reckwardt, FR 2007, 159; Wagner/Lievenbrück, IStR 2012, S. 593; Bron, IStR 2012, S. 904.

Pietrek/Busch/Mätzig, Art. 13 Abs. 4 OECD-MA, IStR 2014, S. 660.

Fischer, in: FS Wassermeyer 2015, S. 231.

BFH v. 16.04.2013, DStR 2013, S. 1534.

Vogel/Lehner: Doppelbesteuerungsabkommen, 6. A., 2015, Art. 23 A,B, Rn. 16.; s. auch Stand der Doppelbesteuerungsabkommen und Doppelbesteuerungsverhandlungen am 1. Januar 2015, BMF IV B 2, v. 17.01.2019.

DBA Großbritannien-Deutschland v. 30.03.2010, Art. 23 Abs. 1.

DBA Großbritannien-Deutschland v. 30.03.2010, Art. 23 Abs. 2.

Verzeichnis ausländischer Steuern in Nicht-DBA-Staaten, die der deutschen Einkommensteuer entsprechen H 34c Abs. 1 EStH 2014, Anhang 12 II EStH 2014.

BFH v. 26.10.1972, BStBl. II 1973, S. 271.

Neuregelung durch JStG 2009 v. 19.12.2008, BStBl. I 2009, S. 74; BMF v. 30.08.2008, BStBl. I 2008, S. 810; dazu auch EuGH v. 29.03.2007, BStBl. II 2007, S. 492.

H 2a Allgemeines 2014 i. V. m. H 32b Ausländische Verluste EStH 2014.

BFH v. 12.06.2013, DStRE 2013, S. 1341.

zzgl. Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer.

Vogel/Lehner, a. a. O., Art. 23, Rn. 16.

Ebenda.

OFD Nürnberg v. 15.07.1993, DStR 1993, S. 1481.

Siehe auch wie oben unter 1.5.3.4.

Pietrek/Busch/Mätzig, IStR 2014, S. 660.

Vgl. § 34d Nr. 4 b) EStG; Schönfeld/Ditz/Lieber: Doppelbesteuerungsabkommen, 1. A., 2013, Art. 13 DBA, Rz. 81,97.

Lindauer/Kutschka, BB 2016, S. 669; Bron, IStR 2014, S. 918; Herbert/Sendke, IStR 2014, S. 499; Bron, IStR 2012, S. 904; Töben/Reckwardt, FR 2007, S. 159.